江苏××有限公司，执行企业会计制度，今年4月20日对其进行所得税汇算清缴时鉴证业务，发现资产负债表上“应付福利费”的期初余额、期末余额分别为15936.72元、－64240.98元，当时对这个期末余额负数就产生了疑问，因为在现有的税法和会计准则的条件下，这个余额是不会出现负数的，于是再进一步审核“应付福利费”的明细账、记账凭证以及附后的原始凭证，情况如下：

    一、借方发生额262387.70元、贷方发生额182210.00元。在支付的262387.70元中，包括：旅游费142835元、属于业务招待费性质的费用35677元、用于个人消费的食品等费用80177.70元，真正属于税法规定的福利费支出3698元；贷方发生额182210.00元是根据2009年实发工资1301500按14%计提数，计提时的分录“借：管理费用     贷：应付福利费”。

    二、然后，对期初余额进一步分析，查看了2008年度所得税汇算清缴鉴证报告，报告对2008年度“职工福利费期末余额” 15936.72元已做了纳税调增的税务处理。最后，查看了该企业的“纳税人纳税申报监控信息”，发现“2007年底结转职工福利费余额为0”，说明企业没有将2007年底的余额报主管税务机关备案。经过这一系列的审核，我们得出结论，1009年符合税法税前扣除的职工福利费金额为3698元，需要纳税调增的金额=182210.00-3698=178512元。

    三、纳税调整后，对“职工福利费”余额也要同时进行账务调整。从2007年1月1日1起实施的新的会计准则和2008年1月1日其实施的新的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则、国税函[2009]3号文件等的规定，“职工福利费”科目不再计提使用，2007年12月31日结转余额的，要先动用余额，用到零为止，也就是说，若原来结转的余额动用完毕，就不再产生新的余额，无论是借方余额还是贷方余额，故对本案例中的职工福利费余额必须作调整分录如下：

   （1）借：其他应收款——旅游费        142835

          其他应收款——个人消费食品         80177.70

          以前年度损益调整——业务招待费     35677

         贷：应付福利费                      258689.70

   （2）借：应付福利费                        182210

        贷：以前年度损益调整                  182210

 “职工福利费” 调整以后的余额为12238.72，留待以后年度使用，同时作纳税调减，直至0为止。

    四、由于福利费调整的内容涉及到了业务招待费35677，又衍生出了“业务招待费”的调整问题。假设给企业是按40%的基数作业务招待费的纳税调整的，则调减的业务招待费金额=35677×60%=21406.20元（因原来这笔费用没有在“业务招待费”科目中税前扣除，在这里补扣）。

    五、最终的纳税调整金额：调增职工福利费178512，调减业务招待费21406.20，合计调整157105.80元，应补缴企业所得税39276.45元。

    六、涉税调整分录：

   （1） 借：    以前年度损益调整               39276.45  

           贷：应交税金——应缴所得税           39276.45

   （2） 借：    以前年度损益调整               107256.55

           贷：   利润分配——未分配利润        107256.55

注：该企业的其他纳税调整事项在此不作考虑。

 

                                                     江苏正卓税务师事务所有限公司

                                                      注册税务师：周兰   符春梅