国家税务总局办公厅

 

 

　　国税办函〔2008〕90号                                                

 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　现将《中华人民共和国注册税务师条例（征求意见稿）》发给你们，请认真组织研究讨论，并于2008年5月31日之前将书面修改意见报送国家税务总局（注册税务师管理中心）。

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　　附件：1.中华人民共和国注册税务师条例（征求意见稿）

　　2.《中华人民共和国注册税务师条例（征求意见稿）》与14号令及讨论稿对照表

 

 

 

二○○八年二月二十九日           

　　

 

（对下只发电子文件）

附件1

　

 

　中华人民共和国注册税务师条例

　　（征求意见稿）

　　第一章总则

　　第一条 为了发挥注册税务师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册税务师行业的管理，保障国家税收利益，维护纳税人合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国行政许可法》等有关法律，制定本条例。

　　第二条 在中华人民共和国境内从事涉税鉴证和涉税服务业务的注册税务师和税务师事务所适用本条例。

　　第三条 注册税务师是依法取得注册税务师执业注册证书并接受税务师事务所委派从事涉税鉴证和涉税服务业务的执业人员。

　　注册税务师执业，应当加入税务师事务所。

　　第四条 税务师事务所是依法设立并接受委托人委托，承办法律、行政法规及政策规定的涉税鉴证和涉税服务业务的社会中介机构。

　　第五条 税务师事务所承办业务，必须以国家法律、行政法规、规章及行业规范为依据，并受法律保护。

　　税务师事务所及注册税务师应当对出具的涉税鉴证报告和其他执业行为承担法律责任。

　　第六条 注册税务师执业，应当遵循独立、客观、公正、诚信原则，恪守职业道德。

　　第七条 国务院税务行政部门与各省、自治区、直辖市税务行政部门是注册税务师行业的业务主管部门，行使对注册税务师和税务师事务所的行政管理职能，并监督、指导注册税务师协会的工作。

　　第八条 税务机关应当依法支持注册税务师执业，及时提供税收政策信息和业务指导。

　　税务机关应当接受税务师事务所依法出具的鉴证报告。

　　税务机关应当加强对税务师事务所及注册税务师执业情况的监督、检查。

　　第九条 全国设立中国注册税务师协会；省、自治区、直辖市设立地方注册税务师协会。地方注册税务师协会会员同时是中国注册税务师协会会员。

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第二章 注册税务师资格取得和执业注册

　　第十条 国家实行注册税务师资格全国统一考试制度。注册税务师资格全国统一考试办法，由国务院税务行政部门制定并组织实施。

　　第十一条 凡具有完全民事行为能力的中国公民（包括台湾、香港、澳门的中国公民），均可报名参加注册税务师资格全国统一考试。

　　参加注册税务师资格全国统一考试，成绩合格者，由国务院税务行政部门颁发注册税务师资格证书。

　　第十二条 年龄满50周岁、在税务机关连续工作20年或者在税务机关累计工作25年以上的人员，经国务院税务行政部门按照规定的条件考核批准，可以取得注册税务师资格证书。

　　第十三条 取得注册税务师资格证书，并在中介机构从事涉税鉴证和涉税服务工作2年以上的，可以持本人身份证、注册税务师资格证书和在中介机构从事涉税鉴证和服务工作经历证明向省、自治区、直辖市税务行政部门申请执业注册。

　　除有本条例第十四条所列情况外，受理申请的税务行政部门应当准予注册。

　　注册税务师变更税务师事务所的，应当向原税务行政部门申请变更执业注册。

　　第十四条 有下列情形之一的，受理申请的税务行政部门不予执业注册。

　　（一）无民事行为能力或者限制民事行为能力的；

　　（二）被单位开除，自开除之日起至申请注册之日止不满3年的；

　　（三）受注销执业注册证书的处分，自处分之日起至申请注册之日止不满3年的；

　　（四）受吊销执业注册证书的处罚，自处罚之日起至申请注册之日止不满5年的；

　　（五）国务院税务行政部门规定的其他不予执业注册的情形的。

　　第十五条 受理执业注册申请的税务行政部门依照本条例第十四条的规定不予注册的，应当自决定之日起15日内书面通知申请人。申请人有异议的，可以自收到通知之日起60日内向受理机关的上一级机关申请复议。

　　第十六条 准予执业注册的申请人，由受理执业注册申请的税务行政部门发给国务院税务行政部门统一制作的注册税务师执业注册证书。

　　第十七条 注册税务师有下列情形之一的，由准予注册的税务行政部门注销执业注册证书：

　　（一）丧失民事行为能力或者限制民事行为能力的；

　　（二）受刑事处罚的；

　　（三）执业中有严重违法行为的；

　　（四）违反行业管理规范，连续3年有不良从业记录或者连续3年年度检查不合格的；

　　（五）国务院税务行政管理部门规定的其他不适合从事涉税鉴证和涉税服务业务的情形的。

　　被注销执业注册证书的当事人有异议的，可以自接到注销执业注册证书的通知之日起60日内向作出决定的机关的上一级机关申请复议。

　　按照第一款规定情形被注销执业注册证书的人员可以重新申请执业注册，但必须符合本条例第十四条的规定。

　　第十八条 省、自治区、直辖市税务行政部门应当将本地区颁发或者注销注册税务师执业注册证书的人员名单报国务院税务行政部门备案。国务院税务行政部门发现有不符合本条例规定的，应当通知有关税务行政部门及时改正。

　　省、自治区、直辖市税务行政部门应当将备案后本地区颁发或者注销注册税务师执业注册证书的人员名单予以公告。

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第三章 注册税务师的权利和义务

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　　第十九条 注册税务师执业，享有下列权利：

　　（一）有权向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；

　　（二）有权查阅委托人的有关涉税资料和文件；

　　（三）有权查看委托人的业务现场；

　　（四）有权根据执业需要查询与委托人相关的其他情况；

　　（五）有权要求委托人提供必要的工作条件及其他必要的协助。

　　（六）有权对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；有权对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级行政部门反映。

　　（七）执业受到非法干预时，可以向税务行政部门申请救助。

　　第二十条 注册税务师应当在出具的涉税文书上签字并盖章，并对其真实性、合法性负责。

　　第二十一条 注册税务师执业中发现委托人有可能影响鉴证报告的公正、诚信的违法、违规行为时，应当予以劝阻；劝阻无效的，应当及时中止执业，并出具无法表明意见的涉税鉴证报告。

　　第二十二条 注册税务师对执业中知悉委托人的商业秘密，负有保密义务。

　　第二十三条 注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责。

　　第二十四条 注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避。

　　第二十五条 注册税务师应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。

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第四章 业务范围及规则

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　　第二十六条 注册税务师承办下列涉税鉴证业务：

　　（一）各税种纳税申报的鉴证；

　　（二）减免税和退税申报的鉴证；

　　（三）企业所得税税前扣除项目的鉴证；

　　（四）企业在税务变更、注销以及其他涉税事宜中税款清算的鉴证；

　　（五）涉税司法鉴定；

　　（六）国务院税务行政部门和省、自治区、直辖市税务行政部门规定的其他涉税鉴证业务。

　　注册税务师依法执业出具的鉴证报告，具有证明效力。

　　第二十七条 注册税务师可以提供下列涉税服务业务：

　　（一）代办税务登记、建账记账、利用主机共享服务系统代开增值税专用发票、代为制作涉税文书、代理行政复议等；

　　（二）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等；

　　（三）委托人委托的其他事项。

　　第二十八条 注册税务师承办业务，由税务师事务所统一接受委托，个人不得承接业务或者收取费用。

　　第二十九条 注册税务师执行涉税鉴证业务，应当按照执业准则、规则确定的鉴证程序编制工作底稿并出具报告。

　　注册税务师出具鉴证报告时，不得有下列行为：

　　（一）明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规相抵触，而不予指明；

　　（二）明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；

　　（三）明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他关系人产生重大误解，而不予指明；

　　（四）明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。

　　第三十条 注册税务师执行涉税鉴证业务时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具报告：

　　（一）委托人示意其作不实报告或者不当证明的；

　　（二）委托人故意不提供有关资料和文件的；

　　（三）因委托人有其他不合理要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的。

　　第三十一条 注册税务师不得有下列行为：

　　（一）执行涉税鉴证业务期间，买卖委托人的股票、债券或者其他财产；

　　（二）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；

　　（三）允许他人以本人名义执业；

　　（四）同时在2个或者2个以上的税务师事务所执业。

　　（五）违反法律、行政法规的其他行为。

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第五章 税务师事务所

　　第三十二条 税务师事务所由注册税务师出资或者合伙设立。

　　税务师事务所的组织形式为有限责任税务师事务所、合伙税务师事务所和特殊普通合伙税务师事务所。

　　税务师事务所的法定代表人或者负责人必须是年龄70周岁以下，具有完全民事行为能力的出资人或者合伙人。

　　第三十三条 有限责任税务师事务所以其全部资产对其债务承担责任。

　　合伙税务师事务所的债务由合伙人承担无限连带责任。

　　特殊普通合伙税务师事务所的债务，由一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失所造成，该合伙人或者数个合伙人应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在事务所中的财产份额为限承担责任。

　　特殊普通合伙税务师事务所的合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的债务，由全体合伙人承担无限连带责任。

　　第三十四条 设立有限责任税务师事务所应当具备下列基本条件：

　　（一）有3名以上具有在税务师事务所执业3年以上经历的注册税务师作为出资人；

　　（二）有一定数量的专职从业人员，其中有5名以上的执业注册税务师（含出资人）；

　　（三）注册资本30万元以上；

　　（四）有固定的办公场所和必要的设施；

　　（五）国务院税务行政部门规定的其他条件。

　　第三十五条 设立合伙税务师事务所应具备下列基本条件：

　　（一）有2名以上具有在税务师事务所执业3年以上经历的注册税务师作为合伙人；

　　（二）有一定数量的专职从业人员，其中3名以上的注册税务师（含合伙人）；

　　（三）经营资金10万元以上；

　　（四）有固定的办公场所和必要的设施；

　　（五）国务院税务行政部门规定的其他条件。

　　第三十六条 特殊普通合伙税务师事务所设立条件与合伙税务师事务所相同。

　　第三十七条 申请设立税务师事务所，应当向所在省、自治区、直辖市税务行政部门递交《设立税务师事务所申请报告》，并附下列材料：

　　（一）事务所章程（草案）；

　　（二）出资人（或合伙人）协议书；

　　（三）出资人（或合伙人）简历、注册税务师执业注册证书复印件、身份证复印件；

　　（四）出资（或合伙人个人财产）的有效证明；

　　（五）其他注册税务师身份证复印件和执业注册证书复印件；

　　（六）办公场所的产权或使用权的有效证明文件；

　　（七）国务院税务行政部门要求提交的其他材料。

　　第三十八条 设立税务师事务所，由国务院税务行政部门批准。

　　国务院税务行政部门应当自收到申请设立资料之日起30日内完成审批程序，并告知申请人。如因特殊情况不能如期完成审批，应当提前将理由告知申请人。否则，申请人有权申请行政复议或者提起行政诉讼。

　　第三十九条 税务师事务所变更、合并、注销办法由国务院税务行政部门另行制定。

　　第四十条 税务师事务所可以根据业务需要联合执业或者跨省开展业务；经批准，也可以设立分支机构。

　　第四十一条 税务师事务所对委派本所注册税务师办理的业务，承担民事责任。

　　第四十二条 税务师事务所应当依法纳税，建立健全内部管理制度，严格财务管理，建立职业风险基金，办理职业保险。

　　第四十三条 税务师事务所承接委托业务，应当与委托人签定书面合同并按照国家价格主管部门的有关规定收取费用，国家价格主管部门无规定的，按合同约定收取费用。

　　第四十四条 税务师事务所和注册税务师不得以诋毁其他税务师事务所和注册税务师，或者支付介绍费和低于标准、成本的收费等不正当方式进行业务竞争。

　　第四十五条 本条例第二十二条、第二十九条、第三十条和第三十一条所列除第（四）项以外的规定，适用于税务师事务所。

第六章 注册税务师协会

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　　第四十六条 注册税务师协会是注册税务师和税务师事务所组成的行业自律性社会团体，注册税务师和税务师事务所必须加入注册税务师协会。

　　注册税务师协会按照其章程，在税务行政部门的指导下，实行行业自律管理。

　　第四十七条 中国注册税务师协会章程由全国会员代表大会制定或者修改，并报国务院税务行政部门和民政部门备案；地方注册税务师协会章程经同级会员代表大会制定或者修改，并报同级税务、民政部门和中国注册税务师协会备案。

　　第四十八条 中国注册税务师协会拟订注册税务师执业准则、行业规则、质量控制和惩戒规定，报国务院税务行政部门批准后施行。

　　第四十九条 注册税务师协会应当支持注册税务师依法执行业务，维护其合法权益，向有关方面反映其意见和建议，为会员提供服务。

　　第五十条 注册税务师协会会员应当遵守协会章程，享有章程赋予的权利，履行章程规定的义务。

　　第五十一条 注册税务师协会依法取得社会团体法人资格。

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第七章 法律责任

　　第五十二条 注册税务师违反本条例第二十九条至第三十一条规定的，由省、自治区、直辖市税务行政部门给予警告，可以并处1000元以上10000元以下罚款；情节严重的，给予停止执业3个月以上1年以下的处罚或者吊销注册税务师执业注册证书。

　　第五十三条 税务师事务所违反本条例第二十九条、第三十条和第三十一条所列除第（四）项以外规定的，由省、自治区、直辖市税务行政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上三倍以下罚款；情节严重的，可以暂停其经营业务或者上报国务院税务行政部门予以撤销。

　　第五十四条 注册税务师和税务师事务所违反本条例第二十九条至第三十条的规定，故意出具虚假涉税鉴证报告和文书，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　第五十五条 对未经批准承办本条例第二十六条规定的注册税务师涉税鉴证业务的单位，由省、自治区、直辖市税务行政部门责令其停止违法活动，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上三倍以下罚款。

　　省、自治区、直辖市税务行政部门应当将上述情况报国务院税务行政部门备案，并向社会公告。

　　第五十六条 当事人对行政处罚决定不服的，可以自接到处罚通知之日起60日内向作出处罚决定的机关的上一级机关申请复议；当事人也可以自接到处罚之日起15日内直接向人民法院起诉。

　　复议机关应当自接到复议申请之日起30日内作出复议决定。当事人对复议决定不服的，可以自接到复议决定之日起15日内向人民法院起诉。复议机关逾期不作出复议决定的，当事人可以自复议期满之日起15日内向人民法院起诉。

　　当事人逾期不申请复议，也不向人民法院起诉，又不履行处罚决定的，作出处罚决定的机关可以申请人民法院强制执行。

第八章 附则

　　第五十七条 国务院税务行政部门统一组织对税务师事务所和注册税务师的年度检查，省、自治区、直辖市税务行政部门具体实施。

　　第五十八条 本条例中提及年限、人数、金额“以上”或者“以下”的均包含本数。

　　第五十九条 外国人申请参加中国注册税务师资格全国统一考试和进行执业注册，按照对等互惠原则办理。外国税务师事务所与中国的税务师事务所共同举办中外合作税务师事务所须经国务院有关行政部门和省、自治区、直辖市人民政府审查同意后，由国务院税务行政部门批准。

　　除前款规定的情形外，外国税务师事务所需要在中国境内临时办理有关业务的，须经省、自治区、直辖市税务行政部门批准。

　　第六十条 国务院税务行政部门可以根据本条例制定实施细则和具体办法。

　　第六十一条 本条例自*年*月*日起施行。1996年11月22日人事部、国家税务总局印发的《注册税务师资格制度暂行规定》和2005年12月30日国家税务总局以第14号令发布的《注册税务师管理暂行办法》同时废止。

 

 

 

国家税务总局办公厅                      2008年3月7日封发

　　校对：注册税务师管理中心